Налоговая проверка

Налоговая проверка для субъектов предпринимательской деятельности всегда является событием, чреватым неприятностями того или иного масштаба. Задачей Федеральной налоговой службы является создание таких условий для бизнеса, когда у компаний не будет возможности действовать иначе, как в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Практически ежегодно фискальными органами апробируются разные подходы к решению этой задачи. Со временем прослеживается тенденция уделять большую часть внимания анализу финансово-хозяйственной деятельности организации на основе критериев риска организации. Процесс оценки налоговых рисков, то есть неблагоприятных последствий для организации по итогам налоговой проверки, не может обойтись без участия квалифицированного аудитора.

Среди налоговых рисков стоит отметить назначение выездной налоговой проверки, арест банковского счета, доначисления пеней, штрафов в рамках проведения налоговой проверки. Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определил, что из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Налогового Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

Что же Вы как руководитель или главный бухгалтер организации можете сделать самостоятельно для оценки налоговых рисков? В первую очередь, рекомендуем актуализировать данные своих контрагентов, подготовить экономические обоснования проведенных сделок, для того чтобы продемонстрировать деловую цель каждой из них в проверяемый период. Данные сведения могут Вам понадобиться при подготовке возражений по итогам налоговой проверки.

Непременно проследите за своевременностью объявления решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки и вручения требования о предоставлении документов за проверяемый период. В данном решении в обязательном порядке должны быть перечислены все сотрудники, которым поручено проведение проверки и налоговый период, подлежащий проверке.

В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться больше 2 месяцев, однако этот срок может быть продлен вплоть до 6 месяцев. В соответствии со ст. 23 НК РФ, ответственным за правонарушение по налогам является налогоплательщик, а за преступление, согласно статье 19 Уголовного кодекса РФ – физическое лицо. К проведению налоговой проверки могут быть привлечены сотрудники органов внутренних дел, полномочия которых позволяют получить переписки с компьютеров и носителей, а также протоколы телефонных переговоров руководителей, о чем говорится в определении ВАС от 18.01.2012 г. № ВАС-17651/11 и решение АС Республики Коми от 17.07.2015 г. № А29-9938/2014.

Этой же правовой нормой установлен запрет на проведение повторной выездной проверки налоговым органом по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Однако, законодатель делает исключение из этого правила в виде случаев реорганизации или ликвидации налогоплательщика.

Полномочия сотрудников налогового органа регламентированы ст. 89 Налогового кодекса РФ. Особо предлагаем обратить внимание на п. 13 ст. 89 НК РФ, согласно которого при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.
В установленных случаях, у сотрудников налогового органа, проводящих проверку, имеется полномочие произвести выемку документов  в порядке, установленном ст. 94 НК РФ. По результатам проверки налогоплательщику или его представителю в соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день выездной налоговой проверки должна быть вручена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.

Помимо этих полномочий, сотрудники налогового органа, проводящие выездную налоговую проверку  вправе опрашивать работников, требовать письменных пояснений, проводить допросы, встречные проверки, оригиналы документов для проведения экспертизы.

Мы рекомендуем вести учет дней проведенной проверки начиная со дня получения решения о проведении выездной налоговой проверки до даты получения справки по результатам проверки. Дело в том, что закон позволяет приостанавливать срок проверки, а нарушение сроков проверки позволит Вам в дальнейшем оспорить результаты проверки.

По итогам проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии с Приказом ФНС России от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2/189@, который вручается лично или отправляется почтой налогоплательщику.

Мы не советуем отказываться от подписания акта налоговой проверки, поскольку смысловой нагрузки эти действия не имеют. Кроме того, за них предусматривается административная ответственность. Вместо этого мы рекомендуем идти законным путем, составив и направив в течение 2 недель со дня получения акта свои письменные возражения, к подготовке которых необходимо отнестись со всей серьезностью, приводя конкретные факты и аргументы.